关于研发费用加计扣除政策你容易漏掉的点

国家税务总局2015年12月29日制定发布了国家税务总局公告2015年第97号 《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》，再加上《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）文件，2016年度及以后年度企业所得税汇算清缴的研发费用加计扣除政策算是完善了。

1、 研发活动定义解析

根据《财政部  国家税务总局  科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号，一下简称《通知》）规定：研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

2、 如何加计扣除

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。

3、 不适用税前加计扣除政策的行业

以《国民经济行业分类与代码(GB/4754 -2011)》为准，以下行业从事的研发活动都不能加计扣除：

（1） 烟草制造业。

（2） 住宿和餐饮业。

（3） 批发和零售业。

（4） 房地产业。

（5） 租赁和商务服务业。

（6） 娱乐业。

（7） 财政部和国家税务总局规定的其他行业。

4、 不适用税前加计扣除政策的活动

（1） 企业产品（服务）的常规性升级。

（2） 对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

（3） 企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

（4） 对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

（5） 市场调查研究、效率调查或管理研究。

（6） 作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

（7） 社会科学、艺术或人文学方面的研究。

5、 可加计扣除的具体范围

（1） 人员人工费用。直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

（2） 直接投入费用。

1、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

2、用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。

3、用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

（3）折旧费用。用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

（4）无形资产摊销。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

（5）新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

（6）其他相关费用。与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

（7）财政部和国家税务总局规定的其他费用。

6、 特别事项的处理

（1） 委托研发

1企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。

2委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

3委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。

4企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。（含港澳台）

（2） 共同合作开发，由合作方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除

（3） 企业集团集中研发的项目，实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。

（4） 创意设计活动可加计扣除，企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本政策规定进行税前加计扣除。（创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。）

7、 会计核算要求

（1） 会计核算要求账务处理

按照企业会计准则的要求，企业可以设置“研发支出”科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。

（2） 设置辅助账

准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。

（3） 项目分别归集核算

企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理，对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。区分是费用化指出还是资本化支出，账务处理不一样。